Название документа:

Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость"

Комментарий:

26 декабря 2011 г. принято Постановление Правительства РФ N 1137 (далее - Постановление N 1137), которым утверждены новые формы счета-фактуры, книги покупок и книги продаж, а также формы корректировочного счета-фактуры и журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.Постановление N 1137 вступило в силу 24 января 2012 г. Рассмотрим основные изменения.

1.1. Новые формы счета-фактуры

и корректировочного счета-фактуры

Начиная с 24 января 2012 г. счета-фактуры и корректировочные счета-фактуры необходимо составлять по формам, утвержденным Постановлением N 1137 (п. 2 Постановления N 1137). Данные формы незначительно отличаются от ранее применявшихся. В основном дополнения связаны с новым порядком исправления счетов-фактур: появились строки для указания порядкового номера и даты исправления. Форма корректировочного счета-фактуры отличается от рекомендованной формы (Письмо ФНС России от 28.09.2011 N ЕД-4-3/15927@) еще и расположением указываемых в нем сведений.

Также введена строка для указания наименования валюты. Напомним, что 2 сентября 2010 г. перечень обязательных реквизитов счета-фактуры, перечисленных в ст. 169 НК РФ, дополнился еще одним показателем - наименованием валюты (подп. 6.1 п. 5 ст. 169 НК РФ). Однако соответствующих изменений в форму счета-фактуры, утвержденную Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Постановление N 914), внесено не было. Минфин России со ссылкой на ч. 4 ст. 10Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ разъяснял, что до утверждения новой формы документа указывать в счете-фактуре новый показатель не нужно (см. Письмо Минфина России от 12.10.2010 N 03-07-09/46).

В новой форме счета-фактуры, утвержденной Постановлением N 1137, наименование валюты вносится в строку 7, а в корректировочном счете-фактуре - в строку 4. Указывается наименование валюты, которая является единой для всех перечисленных в счете-фактуре товаров, работ, услуг и имущественных прав, а также ее цифровой код по Общероссийскому классификатору валют, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 25.12.2000 N 405-ст. Согласно данному документу рублю присвоен код 643, доллару США - 840, евро - 978.

Следует отметить, что если оплата по договору предусмотрена в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах, то в качестве наименования валюты указывается рубль и его код (подп. "м" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137).

Необходимо обратить внимание на следующие положения правил.

1. Порядок заполнения строки 2 счета-фактуры "Продавец".

Теперь в ней указывается полное или сокращенное наименование продавца (подп. "в" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137).

Согласно ранее действовавшим Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением N 914, далее - старые Правила), в строке 2 счета-фактуры необходимо было указывать одновременно полное и сокращенное наименование продавца в соответствии с учредительными документами. Официальные органы разъясняли, что указание только одного из наименований не влечет отказа в применении вычета НДС (см. Письма Минфина России от 28.07.2009 N 03-07-09/34, ФНС России от 14.07.2009 N ШС-22-3/564@).

2. Порядок заполнения счета-фактуры посредником, приобретающим товары от своего имени.

Комитент или принципал принимает к вычету НДС по приобретенным товарам, работам, услугам на основании счета-фактуры, выставленного посредником с указанием сведений из счета-фактуры продавца. Такой порядок заполнения счета-фактуры старыми Правилами не был установлен, его предлагали официальные органы (см. Письма Минфина России о! т 17.09.2009 N 03-07-09/47, ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/85@). В связи с этим суды признавали правомерным вычет НДС и на основании счетов-фактур посредника, в которых были указаны его наименование, адрес и ИНН (см.Постановление ФАС Московского округа от 16.03.2010 N КА-А40/2061-10).

Новые правила заполнения счета-фактуры устранили этот пробел. Они предусматривают порядок заполнения показателей счета-фактуры, который составляет комиссионер или агент, приобретающий товары, работы, услуги, имущественные права от своего имени. Так, в этом документе указывается дата счета-фактуры, выставленного продавцом комиссионеру или агенту. Порядковый номер посредник присваивает самостоятельно в соответствии со своей хронологией сост! авления счетов-фактур. Также указываются наименование, адрес, ИНН, КПП продавца и реквизиты платежно-расчетных документов о перечислении денежных средств посредником продавцу и заказчиком посреднику.

3. Порядок нумерации счетов-фактур, выставляемых обособленными подразделениями, а также при реализации в рамках договора простого товарищества или доверительного управления имуществом.

При реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав через обособленные подразделения порядковый номер счета-фактуры (общий для всей организации) должен быть дополнен цифровым индексом обособленного подразделения через разделительную черту. Данный индекс должен быть установлен в приказе об учетной политике (подп. "а" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, подп. "а" п. 1 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137). Следует отметить, что нумеровать подобным образом счета-фактуры обособленных подразделений рекомендовали налоговые органы (см. Письмо ФНС России от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@).

Также цифровым индексом необходимо дополнять номер счета-фактуры, выставляемого участником простого товарищества или доверительным управляющим при совершении операций в рамках договора простого товарищества или доверительного управления.

1.2. Счета-фактуры, не соответствующие установленной форме

и правилам ее заполнения, не регистрируются в книге покупок

Такое требование содержится в п. 3 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением N 1137. Соблюдая данный пункт, налогоплательщик не сможет применить вычет НДС по счету-фактуре, который составлен не по установленной форме.

Следует отметить, что это требование вызовет многочисленные судебные споры. Дело в том, что согласно предусмотренным Налоговым кодексом РФ правилам основанием для отказа в вычете может являться только нарушение требований п. п. 5, 5.2, 6 ст. 169 НК РФ (абз. 3 п. 2 ст. 169 НК РФ). А положение о том, что форма счета-фактуры устанавливается Правительством РФ, содержится в п. 8 ст. 169 НК РФ. Кроме того, ответственности за нарушение п. 3 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением N 1137, не предусмотрено. Однако во избежание споров с контролирующими органами налогоплательщикам целесообразнее регистрировать в книге покупок только те счета-фактуры, которые в полной мере соответствуют действующей форме и правилам ее заполнения.

1.3. Новый порядок исправления счетов-фактур

Согласно старым Правилам исправления, внесенные в счета-фактуры, заверялись подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления (п. 29). ФНС России рекомендовала зачеркивать неверные сведения, а исправленную информацию указывать в любом свободном поле счета-фактуры (см. Письмо от 06.05.2008 N 03-1-03/1924).

Теперь вместо неверно составленного счета-фактуры продавцу необходимо выставлять новый с тем же номером и датой, а в специальной строке 1а указать порядковый номер исправления данного счета-фактуры и дату исправления. При первоначальном оформлении счета-фактуры в данной строкеставится прочерк (подп. "б" п. 1, п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137). Исправленный счет-фактуру подписывает руководитель и главный бухгалтер организации или иные уполномоченные лица. Предприниматель должен указать реквизиты свидетельства о своей госрегистрации.

Следует отметить, что если счет-фактуру необходимо исправить после составления корректировочных счетов-фактур к нему, то в дубликат должны быть внесены сведения без учета данных, содержащихся в корректировочных документах (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137).

Корректировочный счет-фактуру продавец исправляет в таком же порядке (подп. "б", "в" п. 1, п. 6Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137).

Некоторые неточности как в обычных, так и в корректировочных счетах-фактурах исправлять не нужно. К ним относятся ошибки, не препятствующие налоговым органам идентифицировать:

- продавца;

- покупателя;

- наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- стоимость;

- налоговую ставку;

- сумму налога, предъявленную покупателю.

1.4. Новые формы книги покупок и книги продаж

Новые формы книги покупок и книги продаж отличаются от ранее действовавших наличием трех новых граф:

- номер и дата исправления счета-фактуры продавца;

- номер и дата корректировочного счета-фактуры продавца;

- номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры продавца.

Кроме того, теперь данные книги вместо главного бухгалтера должен подписывать руководитель организации или иное уполномоченное лицо (п. 24 Правил ведения книги покупок, п. 22 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением N 1137).

Поскольку Постановление N 1137 вступило в силу 24 января 2012 г., на практике возникает вопрос: что делать с теми книгами, которые были заведены в начале налогового периода по прежним формам? Так как Постановление N 1137 не содержит переходных положений о порядке применения новых формкниги покупок и книги продаж, а счета-фактуры, составленные начиная с 24 января, необходимо исправлять по новым правилам, налогоплательщикам рекомендуется перенести данные из уже начатых книг в новые формы (если книги заполняются на бумажном носителе) или дополнить существующие книги новыми графами (если книги заполняются в электронном виде).

1.5. Уточнен порядок внесения исправлений

в книгу покупок и книгу продаж

Во-первых, в старых Правилах не был четко прописан порядок внесения корректировок в книгу покупок и книгу продаж в ситуации, когда счета-фактуры исправляются в том же периоде, в котором они зарегистрированы в указанных книгах. При этом в Правилах содержалось требование, чтобы запись об аннулировании счета-фактуры производилась на дополнительном листе книге покупок в том периоде, в котором был зарегистрирован первоначальный счет-фактура (п. 7 старых Правил). Аналогичный порядок был установлен и для изменений, вносимых в книгу продаж (п. 16 старых Правил).

Теперь дополнительные листы оформляются, только если изменения необходимо внести в книгу покупок и книгу продаж за прошедшие налоговые периоды (п. 4 Правил ведения книги покупок, п. 3Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением N 1137). Корректировка книги покупок и книги продаж за текущий период производится непосредственно в ней, а не на дополнительном листе. Для этого показатели стоимости и суммы налога аннулируемого счета-фактуры указываются с отрицательными знаками, а в отношении регистрируемого счета-фактуры указываются положительные значения (п. 9 Правил ведения книги покупок, п. 11 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением N 1137).

Во-вторых, в старых Правилах не уточнялось, необходимо ли указывать на дополнительных листах книги покупок и книги продаж сведения в отношении аннулируемых счетов-фактур с отрицательным знаком. Теперь данное требование содержится в п. 5 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок и п. 3 Правил за! полнения дополнительного листа книги продаж, утвержденных Постановлением N 1137.

1.6. Установлен порядок регистрации

исправленных счетов-фактур в книге покупок

Старыми Правилами не был урегулирован вопрос, в каком налоговом периоде следует регистрировать в книге покупок исправленный счет-фактуру: в периоде получения первоначального счета-фактуры или получения исправленного документа? Минфин России в Письме от 03.11.2009 N 03-07-09/53 разъяснял, что исправленный счет-фактура регистрируется в книге покупок в периоде ! его получения. Дополнительные материалы по данному вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС. Теперь в п. 9 Правил ведения книги покупок (утв. Постановлением N 1137) указано, что исправленные счета-фактуры, в том ! числе корректировочные, регистрируются в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты. Из этого пункта можно сделать вывод, что исправленный счет-фактуру нужно зарегистрировать в периоде его получения, поскольку для регистрации данного документа в том периоде, в котором был получен первоначальный счет-фактура, следовало бы оформить дополнительный лист книги покупок. Однако новые правила не допускают этого.

В то же время формулировка указанных положений неоднозначна. Суды неоднократно признавали, что право на вычет не зависит от того, в каком периоде были внесены изменения в счет-фактуру (см. Постановления ФАС Поволжского округа от 12.04.2011 N А55-14064/2009, ФАС Московского округа от 08.06.2011 N КА-А40/7029-11, дополнительные материалы по данному вопросу см. в Энциклопедииспорных ситуаций по НДС). Следовательно, споры по данному вопросу продолжатся.

1.7. Заполнение книги продаж и книги покупок

при приобретении имущества банкрота

С 1 октября 2011 г. при реализации имущества должника-банкрота НДС в качестве налоговых агентов уплачивают покупатели данного имущества (п. 4.1 ст. 161 НК РФ). Они должны зарегистрировать в книге продаж и книге покупок платежно-расчетный документ о перечислении налога (п. 23 Правил ведения книги покупок, п. 15 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением N 1137).

1.8. Заполнение книги продаж при восстановлении НДС

в порядке п. 6 ст. 171 НК РФ

Принятый к вычету НДС, который был предъявлен подрядчиками при строительстве объектов недвижимости или предъявлен при покупке таких объектов, а также при приобретении иных товаров, работ, услуг для осуществления строительно-монтажных работ (СМР), в том числе исчисленный при выполнении СМР для собственного потребления, необходимо восстановить, если данные объекты недвижимости налогоплательщик использует в не облагаемой НДС деятельности (абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ). Данное правило не применяется, если основные средства полностью самортизированы ил! и с момента их ввода в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет.

В случае проведения модернизации или реконструкции основного средства, в результате которой изменяется его первоначальная стоимость, восстанавливается НДС по СМР и по товарам, работам, услугам, приобретенным для СМР при проведении данной модернизации или реконструкции (абз. 6, 8 п. 6 ст. 171 НК РФ). Это требование необходимо выполнить, если модернизированный или реконструируемый объект недвижимости используется в не облагаемых НДС операциях, независимо от того, истекло ли с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию 15 лет.

При восстановлении НДС в указанных случаях в книге продаж регистрируется бухгалтерская справка-расчет суммы налога, подлежащей восстановлению в текущем календарном году. Данную запись необходимо сделать в последнем месяце текущего календарного года (п. 14 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением N 1137).

1.9. Срок хранения книги покупок и книги продаж приведен

в соответствие с требованиями Налогового кодекса РФ

Книгу покупок и книгу продаж, составленные как на бумажном носителе, так и в электронном виде, в том числе дополнительные листы к ним, теперь необходимо хранить не менее четырех лет с даты последней записи (п. 24 Правил ведения книги покупок, п. 22 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением N 1137). Следует отметить, что данные требования соответствуютподп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ. Старые Правила обязывали сохранять данные документы в течение полных пяти лет с даты последней записи (п. п. 15, 27 старых Правил).

Журнал учета счетов-фактур также должен храниться в течение четырех лет (п. 13 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, утвержденных Постановлением N 1137).

1.10. Введена форма журнала учета полученных

и выставленных счетов-фактур

Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур состоит из двух частей: первая часть - выставленные счета-фактуры, вторая - полученные счета-фактуры. Каждая часть состоит из 19 граф, в которых указывается следующая информация:

- порядковый номер записи;

- дата выставления или дата получения счета-фактуры (в том числе корректировочного);

- код способа выставления (1 - бумажный вид, 2 - электронный вид);

- код вида операции. Перечень соответствующих кодов должна утвердить ФНС России;

- номер счета-фактуры;

- дата составления счета-фактуры;

- номер корректировочного счета-фактуры;

- дата составления корректировочного счета-фактуры;

- номер исправления счета-фактуры (в том числе корректировочного);

- дата исправления счета-фактуры (в том числе корректировочного);

- наименование покупателя реализуемых товаров, работ, услуг или продавца приобретаемых товаров, работ и услуг;

- ИНН и КПП покупателя реализуемых товаров, работ, услуг или продавца приобретаемых товаров, работ, услуг;

- наименование и код валюты;

- стоимость товаров, работ, услуг по счету-фактуре, включая НДС;

- сумма НДС по счету-фактуре;

- разница стоимости с учетом НДС по корректировочному счету-фактуре;

- разница НДС по корректировочному счету-фактуре.

Необходимо отметить, что если в налоговом периоде не было составлено, выставлено и получено ни одного счета-фактуры, то в журнале учета заполняются только сведения о самом налогоплательщике (наименование, ИНН, КПП), а также о налоговом периоде, за который ведется журнал.

Журнал учета, составленный на бумажном носителе, должен быть подписан руководителем организации или иным уполномоченным лицом, прошнурован, страницы его должны быть пронумерованы и скреплены печатью. Это необходимо сделать до 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 13 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, утвержденного Постановлением N 1137).

Журнал, составленный в электронном виде, должен быть заверен электронной цифровой подписью при передаче в инспекцию в случае истребования его для проверки (например, в порядке ст. 93 НК РФ). Следует отметить, что до утверждения формата журнала учета счетов-фактур воспользоваться данной возможностью налогоплательщики не смогут (п. 9 ст. 169 НК РФ). Поэтому до такого утверждения по окончании налогового периода данный документ необходимо будет распечатывать и оформлять в соответствии с указанными выше правилами.

Применение документа (выводы):

Начиная с 24 января 2012 г. плательщики НДС при составлении счетов-фактур (в том числе корректировочных), их исправлении, ведении журнала учета счетов-фактур, книги покупок и книги продаж должны учитывать следующее:

1) счета-фактуры, корректировочные счета-фактуры необходимо оформлять по новым формам (п. 8 ст. 169 НК РФ, п. п. 1, 4 Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137);

2) при ведении журнала учета счетов-фактур, книги покупок и книги продаж необходимо применять формы, утвержденные Постановлением N 1137 (п. 8 ст. 169 НК РФ, п. п. 1, 4 Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Данные из уже начатых книг можно перенести в новые формы (если книги заполняются на бумажном носителе) или дополнить существующие книги новыми графами (если книги заполняются в электронном виде);

3) счета-фактуры, составленные с нарушением установленной формы и правил ее заполнения, нельзя регистрировать в книге покупок (п. 3 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137);

4) счета-фактуры, составленные начиная с 24 января 2012 г., необходимо исправлять в соответствии с новым порядком путем выставления нового счета-фактуры с тем же номером и датой. Счета-фактуры, составленные до 24 января 2012 г., исправляются в прежнем порядке (п. 2 Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137);

5) в случае аннулирования записи о счете-фактуре в книге покупок или книге продаж показатели стоимости товаров, работ, услуг и суммы налога указываются с отрицательным знаком (п. 9 Правил ведения книги покупок, п. 11 Правил ведения книги продаж, п. 5 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок, п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137);

6) исправленные счета-фактуры регистрируются в книге покупок в периоде их получения (п. 9 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).