Письмо Минфина России от 26.08.2011 N 03-04-06/1-192 Перерасчет НДФЛ при изменении налогового статуса работника
Прислано admin на 26 Сентября 2011, 10:47:57
Письмо Минфина России от 26.08.2011 № 03-04-06/1-192 (о возврате сумм удержанного налога на доходы физических лиц в связи с изменением налогового статуса сотрудника организации)
Расширенные новости

Письмо Минфина России от 26.08.2011 № 03-04-06/1-192 (о возврате сумм удержанного налога на доходы физических лиц в связи с изменением налогового статуса сотрудника организации)

- Дата публикации: 26.08.2011

- Номер: 03-04-06/1-192
- Вид налога: Налог на доходы физических лиц

Вопрос: Просим разъяснить, вправе ли мы (работодатель - налоговый агент) основываясь на письме ФНС России от 09 июня 2011 г. № ЕД-4-3/9150 на основании заявления налогоплательщика произвести перерасчет суммы налога, исходя из ставки 13 процентов и выплатить данную сумму перерасчета на расчетный счет налогоплательщика? 

Ответ: Письмо Минфина России от 26.08.2011 № 03-04-06/1-192 (о возврате сумм удержанного налога на доходы физических лиц в связи с изменением налогового статуса сотрудника организации) 

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1.1 статьи 231 Кодекса, положения которого вступили в силу с 1 января 2011 года, возврат суммы налога на доходы физических лиц налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогам налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента Российской Федерации производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании указанного налогового периода, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента Российской Федерации в этом налоговом периоде, в порядке, установленном статьей 78 Кодекса. 
Таким образом, в соответствии с пунктом 1.1 статьи 231 Кодекса в случае приобретения сотрудником организации статуса налогового резидента Российской Федерации перерасчет и возврат суммы налога производится по итогам налогового периода налоговым органом. 
Вместе с тем, если в течение налогового периода работник приобрел статус налогового резидента и этот его статус больше не может изменяться (то есть, физическое лицо находится в Российской Федерации более 183 дней в текущем налоговом периоде) все суммы вознаграждения, полученные работником от работодателя за выполнение трудовых обязанностей с начала налогового периода подлежат налогообложению по ставке 13 процентов. 
В таких случаях работодателям - налоговым агентам следует руководствоваться положениями пункта 3 статьи 226 Кодекса, согласно которым исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. 
Таким образом, начиная с месяца, в котором число дней пребывания работника в Российской Федерации в текущем налоговом периоде превысило 183 дня, суммы налога, удержанные налоговым агентом с его доходов до получения им статуса налогового резидента по ставке 30 процентов, подлежат зачету при определении налоговой базы нарастающим итогом по всем суммам доходов работника, включая доходы, с которых налог удерживался по ставке 30 процентов. 
Что касается письма ФНС России от 09.06.2011 №ЕД-4-3/9150, то данное письмо является запросом в Минфин России, на который даны соответствующие разъяснения. 

Заместитель директора 
Департамента 
С.В. Разгулин


Комментарий Консультант-Плюс

Если физлицо приобретает статус налогового резидента РФ, то излишне удержанный ранее НДФЛ ему возвращает налоговый орган. Для этого налогоплательщику необходимо по окончании налогового периода представить в инспекцию декларацию и документы, подтверждающие резидентство (п. 1.1 ст. 231 НК РФ). Данный порядок действует с 1 января 2011 г.

В Письме от 09.06.2011 N ЕД-4-3/9150 ФНС России высказала мнение, что в ситуации, когда приобретенный работником налоговый статус резидента РФ в текущем налоговом периоде измениться уже не может, вернуть излишне удержанный НДФЛ вправе работодатель. Подробнее см. выпускобзора "Новые документы для бухгалтера" от 20.07.2011.

Минфин России не согласен с позицией налогового ведомства. В рассматриваемом Письме он пояснил: если работник, ставший резидентом РФ, находится в России в текущем налоговом периоде более 183 дней, его заработная плата облагается НДФЛ по ставке 13 процентов с начала этого налогового периода. В такой ситуации налоговый агент должен руководствоваться п. 3 ст. 226 НК РФ. В данномпункте указано, что НДФЛ необходимо исчислять ежемесячно нарастающим итогом с начала налогового периода с зачетом уже удержанной суммы налога. Таким образом, по мнению Минфина России, НДФЛ, удержанный по ставке 30 процентов с заработной платы ра! ботника до приобретения им статуса резидента РФ, засчитывается в счет налога, исчисленного по ставке 13 процентов с доходов, полученных с начала налогового периода.

Следовательно, работодатель прекращает удерживать налог с доходов работника, который стал налоговым резидентом РФ. Если сумма налога, удержанная с начала налогового периода по ставке 30 процентов, будет исчерпана для зачета, налоговому агенту следует возобновить удержание НДФЛ по ставке 13 процентов.