В рассматриваемом Письме Минтруд России в числе прочего указал, что компенсация работодателем питания сотрудника, постоянная работа которого носит разъездной характер, облагается ст! раховыми взносами. Делая такой вывод, ведомство исходило из следующего. Страховые взносы начисляются на все выплаты в пользу физлица, произведенные в том числе в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Закона о страховых взносах). Исключение составляют, в частности, установленные законодательством РФ компенсации, связанные с выполнением физлицом трудовых обязанностей (пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона о страховых взносах). В ст. 168.1ТК РФ установлен перечень расходов, возмещаемых работодателем сотрудникам, постоянная работа которых носит разъездной характер.! Оплата питания данной нормой не предусмотрена, и, значит, она не является законодательно установленной компенсацией.

Однако возможен и иной подход. В перечне затрат, возмещаемых в соответствии со ст. 168.1 ТК РФ, указаны, помимо прочего, иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. В ч. 2 ст. 168.1 ТК РФ предусмотрено, что порядок и размеры возмещения затрат устанавливается коллективным договором, соглашением, локальным нормативным актом и (или) трудовым договором. Следовательно, при надлежащем документальном подтверждении и закреплении соответствующих положений в указанных документах возмещение питания сотрудникам, работа которых носит разъездной характер, может быть признано компенсационной выплатой, установленной законодательно. Значит, такие суммы не облагаются взносами на основании пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона о страховых взносах. Аналогичный вывод содержится вПостановлении Первого арбитражного апелляционного суда от 21.02.2013 N А11-6212/2012.

Необхо! димо обратить внимание, что если плательщик взносов решит придерживатьс я позиции, противоречащей разъяснениям Минтруда России, свою точку зрения ему, скорее всего, придется отстаивать в суде. При этом отметим следующее. Президиум ВАС РФ неоднократно в своих Постановлениях (например, от 03.12.2013 N 10905/13, от 14.05.2013 N 17744/12) приходил к выводу, что не относятся к оплате труда работников выплаты социального характера, которые не являются стимулирующими и не зависят от квалификации сотрудника, сложности, качества, конкретных условий выполнения самой работы. Такие выплаты не признаются объектом обложения страховыми взносами по смыслу ч. 1 ст. 7 Закона о страховых взносах. Выплатами социального характера Президиум ВАС РФ называл, в частности, установленные коллективным договором единовременные выплаты сотрудникам в связи с выходом на пенсию, материальную помощь одиноким матерям (отцам) и стипендии по ученическим договорам. В свою очередь суды кассационной инстанции к выплатам социального характера, не облагаемым страховыми взносами, относили в том числе оплату работодателем аренды помещений для приглашенных из другой местности сотрудников, компенсацию части родительской платы за содержание ребенка в дошкольном учреждении, оплату санаторно-курортных путевок работников, а также предоставление бесплатного питания сотрудникам.

Таким образом, если в коллективном договоре организации будет закреплена компенсация затрат на питание сотрудников, постоянная работа которых носит разъездной характер, и на данные выплаты не будут начисляться страховые взносы, то весьма вероятно, что суд признает такие ! действия правомерными.

Вопрос: О начислении страховых взносов на суммы компенсации расходов на питание работникам, работа которых осуществляется в пути, имеет разъездной характер, и выполняющим работы вахтовым методом.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ТРУДА И СОЦИАЛЬНОЙ ЗАЩИТЫ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 11 марта 2014 г. N 17-3/В-100

Департамент развития социального страхования рассмотрел обращение <...> по вопросу начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды на компенсацию расходов на питание, производимую работникам в связи с разъездным характером работы, и сообщает свое мнение.

Из запроса следует, что работодатель в соответствии с трудовым договором выплачивает работникам, работа которых осуществляется в пути, имеет разъездной характер, выполняющим работы вахтовым методом, компенсацию расходов на питание в фиксированном размере.

Частью 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений.

Согласно ч. 1 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 данного Федерального закона.

На основании пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

В соответствии со ст. 164 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) компенсация является денежной выплатой, установленной в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом и другими федеральными законами.

Исходя из положений ст. 168.1 Трудового кодекса работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, работодатель возмещает связанные со служебными поездками:

- расходы на проезд;

- расходы на наем жилого помещения;

- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);

- иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещения указанных расходов, связанных со служебными поездками работников, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашением, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения данных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.

В соответствии со ст. 302 "Гарантии и компенсации лицам, работающим вахтовым методом" Трудового кодекса работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы.

При этом оплата организацией питания работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, и работников, выполняющих работы вахтовым методом, не предусмотрена положениями ст. ст. 168.1 и 302 Трудового кодекса.

Таким образом, компенсационные выплаты, направленные на возмещение расходов работников на питание, произведенные в их пользу, являются выплатами в рамках трудовых отношений и подлежат обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды в общеустановленном порядке.

Директор Департамента развития

социального страхования

Минтруда России

Л.Ю.ЧИКМАЧЕВА

11.03.2014