Вопрос: Облагаются ли страховыми взносами ПФР, ФСС, ФСС от несчастных случаев, ФФОМС, ТФОМС выплаты из средств предприятия: льготные дни, премии, суммы, выдаваемые на день командировки, материальная помощь на похороны бывшим сотрудникам, подарки, дополнительные дни отпуска, компенсация сотовой связи.

Ответ: Страховые взносы работодатели уплачивают только с тех выплат, которые они производят физическим лицам по трудовым и отдельным видам гражданско-правовых договоров.

При решении вопроса о том, нужно ли вам ту или иную выплату облагать страховыми взносами, необходимо учитывать следующие существенные моменты.

1. Взносами облагаются как денежные выплаты, так и не денежные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам на выполнение работ или оказание услуг, а также по авторским и лицензионным договорам (ч. 6 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

2. По общему правилу страховые взносы начисляются на все выплаты работникам, которые предусмотрены трудовыми договорами или же действующим коллективным договором, соглашением и локальными нормативными актами работодателя. Это следует из ч. 3 ст. 43, ч. 5 ст. 57, ч. 1 и 2 ст. 135 ТК РФ, ч. 1, 2 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.

Исключение составляют лишь те суммы выплат, которые отдельно оговорены в Законе N 212-ФЗ как необлагаемые. Большая часть из них указана в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Так, страховые взносы начисляются:

- на суммы оплаты труда: заработную плату, премии, надбавки и т.п. (ст. 129, ч. 1 и 2 ст. 135 ТК РФ).

- разовые премии, подарки (например, к юбилейным датам, праздникам), если они упоминаются у вас в трудовом (коллективном) договоре с работником.

- на материальную помощь, закрепленную трудовым (коллективным) договором, за исключением случаев, указанных в п. п. 3, 11 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ. В том числе взносами облагается и разовая материальная помощь, если возможность ее выплаты предусмотрена трудовым договором.

В то же время в отдельных случаях материальная помощь страховыми взносами не облагается. К ним относятся следующие:

1) работнику выдана материальная помощь в размере, не превышающем 4000 руб. на одного работника за расчетный период (п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ);

2) единовременная материальная помощь выдана физическому лицу в целях возмещения материального ущерба или вреда здоровью, причиненного чрезвычайным обстоятельством, стихийным бедствием (п.п. "а" п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ);

3) единовременная материальная помощь выдана работнику в связи со смертью члена семьи (п.п. "б" п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ);

4) материальная помощь выдана работнику в связи с рождением или усыновлением ребенка (п.п. "в" п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). Причем материальная помощь должна быть выдана в течение первого года после рождения (усыновления). Кроме того, ограничен размер необлагаемой материальной помощи - 50 тыс. руб.

В остальных случаях материальная помощь облагается взносами на обязательное социальное страхование на общих основаниях.

3. Выплаты по трудовым договорам облагаются страховыми взносами независимо от того, учтете вы их в расходах по налогу на прибыль или нет.

Даже если вознаграждение вы осуществили за счет чистой прибыли организации или фондов специального назначения, оно облагается страховыми взносами.

Таким образом, вы должны начислить страховые взносы на премии, подарки.

Суточные не подлежат обложению страховыми взносами на основании п.2 ст.9 Закона №212-ФЗ. Однако, согласно п.15 Инструкции от 07.04.88 № 62 «О служебных командировках в пределах СССР» при командировании в такую местность, откуда командированный имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные не выплачиваются. При выплате суточных по однодневной служебной командировке, не предусмотренных действующим законодательством вы должны начислить страховые взносы в соответствии с Законом №212-ФЗ.

Согласно п.п. "б" п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.

При этом положения ст. 9 Закона N 212-ФЗ не содержат положений, освобождающих от страховых взносов суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов членам семьи умершего работника. Однако по смыслу ст. 7 Закона N 212-ФЗ для возникновения объекта обложения страховыми взносами необходимо наличие трудового или гражданско-правового договора.

Таким образом, единовременная материальная помощь, оказываемая организацией-страхователем члену семьи умершего работника, в случае если между данным лицом и организацией отсутствуют трудовые или гражданско-правовые отношения, не является объектом обложения страховыми взносами в соответствии с Законом N 212-ФЗ.

Получается, что по вопросу начисления страховых взносов на суммы материальной помощи, оказываемой родственникам бывшего работника на данный момент однозначного ответа нет. В соответствии с п.3 ст.29 Закона №212-ФЗ органы контроля за уплатой страховых взносов в случае обращения плательщика страховых взносов обязаны давать ему разъяснения о порядке исчисления и уплаты страховых взносов. В сложившейся ситуации рекомендуем вам сделать письменный запрос в фонд социального страхования.

Что касается дополнительных дней отпуска необходимо отметить следующее. В соответствии со ст. 119 ТК РФ работникам с ненормированным рабочим днем предоставляется ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск, продолжительность которого определяется коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка и который не может быть менее трех календарных дней. Продолжительность дополнительного оплачиваемого отпуска установлена коллективным договором, а соответственно является объектом обложения страховыми взносами (п.1 ст.7 Закона 212-ФЗ).

Считаем, что оплата предоставленных льготных дней по коллективному договору также будет облагаться страховыми взносами на основании п.1 ст.7 Закона №212-ФЗ, поскольку предоставление таких дней является выплатой, начисленной в пользу физических лиц по трудовым договорам.

Считаем, что компенсацию сотовой связи страховыми взносами облагать не нужно, поскольку указанная выплата произведена не за выполненные работы (оказанные услуги), а в порядке компенсации производственных затрат при выполнении работ.

В части страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний все правила сохраняются. Основным источником правового регулирования в данном случае является Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ). 

Аудитор Чиркова М.А.