Облагаются ли взносами в фонды выплаты по договорам?

Что касается взносов в ПФ, ФОМС и ФСС, то все выглядит так:

С  1  января  2001  г.  по 31 декабря 2009 г. взносы, зачисляемые в Фонд  социального   страхования  РФ  в  составе  единого  социального  налога,  уплачивались в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ. Выплаты по договорам единым социальным налогом не облагались только в части взносов в ФСС, а всеми остальными фондами облагались.

С 1 января 2010 года в силу вступил Закон от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ. Он действует по настоящий момент. Вот извлечение из него.

Статья 9. Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (извлечение)

3. В базу для начисления страховых взносов помимо выплат, указанных в частях 1 и 2 настоящей статьи, также не включаются:

2) в части страховых взносов, подлежащих уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, - любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Отсюда следует, что выплаты по договорам облагаются взносами в ПФ и ФОМС, и не облагаются взносами в ФСС. Однако, если в договоре прямо указано, что работодатель (заказчик) обязан производить отчисления в ФСС, то суммы по такому договору облагаются взносами в ФСС.

Со взносами в ФСС по несчастным случаям такая картина:

Страховые взносы от несчастных случаев начисляются в соответствии с Федеральным  законом от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании  от  несчастных  случаев  на  производстве и профессиональных заболеваний" и  Постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. N 184 "Об утверждении Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (с изменениями от 11 декабря 2003 г., 11 апреля 2005 г., 31 декабря 2010 г.).

До 2011 года в Законе 125-ФЗ определение облагаемой базы и необлагаемых сумм отстутствовало.

До 2011 года Постановление 184 выглядело так:

3.  Страховые  взносы  начисляются на начисленную по всем основаниям оплату  труда  (доход)  работников  (в  том  числе  внештатных, сезонных, временных,  выполняющих  работу  по  совместительству), лиц, осужденных к лишению свободы и привлекаемых к труду страхователем, а в соответствующих случаях - на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору.

     Сумма  оплаты  труда  (дохода),  получаемая  в  иностранной  валюте, пересчитывается  в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на день получения.

     Размер   страхового   взноса   определяется  по  страховому  тарифу, установленному федеральным законом.

     При  назначении  страхователю  страховщиком  в установленном порядке скидки   или  надбавки  к  страховому  тарифу  размер  подлежащих  уплате страховых взносов определяется с учетом указанной скидки (надбавки).

     4.   Страховые  взносы  не  начисляются  на  выплаты,  установленные перечнем  выплат,  на  которые  не  начисляются  страховые  взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства  Российской  Федерации  от  7  июля 1999 г. N 765 (Собрание законодательства   Российской   Федерации,   1999,  N  28,  ст.3681),  за исключением   вознаграждения,   выплачиваемого   гражданам  на  основании гражданско-правового договора, если указанным договором предусматривается уплата страховых взносов.

В постановлении 765 говорилось:

Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Пункт 22.    Вознаграждения,    выплачиваемые   гражданам   по   договорам гражданско-правового характера, а также по авторским договорам.

Таким образом, выплаты по договорам не облагались взносами на страхование от несчастных случаев и до 2011 года. Однако во многих случаях, при проверке ФСС, проверяющие указывали на необходимость доначисления взносов, ссылаясь только на Закон 125-ФЗ, в котором нет прямых ссылок на перечень необлагаемых сумм, либо только на статью 2 Постановления 184. Поэтому, в большинстве случаев, мы эти суммы взносами облагали.

С 1 января 2011 года Постановление 765 отменено Постановлением  Правительства  РФ от 31 декабря 2010 г. N 1231. В соответствии с этим постановлением пункт 4 Постановления Правительства РФ от 2 марта 2000 г. N 184 также утратил силу.

Однако, Федеральным  законом от 8 декабря 2010 г. N 348-ФЗ Федеральный закон N 125-ФЗ был дополнен статьей 20.1, вступающей в силу с 1 января 2011 г. В этой статье говорится:

Статья  20.1.  Объект  обложения  страховыми  взносами и база для начисления страховых взносов

     1.  Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения,  выплачиваемые  страхователями  в пользу застрахованных в рамках   трудовых  отношений  и  гражданско-правовых  договоров,  если  в соответствии   с   гражданско-правовым   договором   страхователь  обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

То есть, с 2011 года суммы по гражданско-правовым договорам облагаются взносами по страхованию от несчастных случаев, только если в договоре прямо указано, что работодатель (заказчик) обязан производить отчисления в ФСС. Во всех остальных случаях взносы не начисляются.

 В.А.Закурдаев.