Вопрос: Федеральным законом от 21.11.2011 N 330-ФЗ введен абз. 8 п. 3 ст. 217 НК РФ, в соответствии с которым освобождаются от обложения НДФЛ компенсационные выплаты, установленные законодательством РФ, связанные с увольнением работников, за исключением суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера.

В отношении каких доходов в целях НДФЛ применяется абз. 8 п. 3 ст. 217 НК РФ: только в отношении доходов в виде выплат руководящему составу организации или в отношении доходов в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства всех работников организации?

Организация, расположенная на территории закрытого административно-территориального образования, на основании п. 4 ст. 7 Закона РФ от 14.07.1992 N 3297-1 обязана сохранять среднюю заработную плату на период трудоустройства сокращенным работникам предприятия до шести месяцев.

Например, работник уволен 31.10.2011 в соответствии с п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ (сокращение численности работников).

Выходное пособие в размере среднего месячного заработка выплачено работнику в день увольнения (за период с 01.11.2011 по 30.11.2011), средний месячный заработок на период трудоустройства в связи с сокращением за второй месяц (с 01.12.2011 по 31.12.2011) - в январе 2012 г., за третий месяц (с 01.01.2012 по 31.01.2012) - в феврале 2012 г.

В марте 2012 г. организация будет выплачивать бывшему работнику среднюю заработную плату на период трудоустройства за четвертый месяц (с 01.02.2012 по 29.02.2012).

Должна ли организация удержать с этой выплаты НДФЛ, если работник уволен в 2011 г.?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 26 марта 2012 г. N 03-04-06/6-72

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц выходного пособия и среднего заработка на период трудоустройства, выплачиваемых сотрудникам организации при увольнении, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

С 1 января 2012 г. вступила в силу новая редакция п. 3 ст. 217 Кодекса, в соответствии с которой освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц компенсационные выплаты, установленные законодательством Российской Федерации, связанные с увольнением работников, в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Данные изменения внесены Федеральным законом от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации".

Таким образом, выплаты, производимые с 1 января 2012 г. работникам организации при увольнении, в том числе выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании п. 3 ст. 217 Кодекса в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера). Суммы превышения трехкратного размера (шестикратного размера) среднего месячного заработка подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Указанные положения п. 3 ст. 217 Кодекса применяются в отношении доходов всех работников организации независимо от занимаемой должности.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

26.03.2012