Комментарий:

Один из родителей может получать стандартный вычет на ребенка в двойном размере, если другой родитель напишет заявление об отказе от такого вычета (абз. 16 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). С 1 января 2012 г. стандартные вычеты на находящихся на обеспечении родителя первого и второго ребенка составляют по 1400 руб. и по 3000 руб. - на третьего и каждого последующего, а также на ребенка-инвалида (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

ФНС России рассмотрела ситуацию, когда количество детей у родителей не совпадает и, следовательно, суммы стандартного вычета у них различаются. По мнению ведомства, налогоплательщик может отказаться от вычета, на который имеет право. Например, мать ребенка, которая вправе получить вычет в размере 1400 руб., может отказаться от него в пользу отца ребенка. Если для отца этот же ребенок является третьим по счету, то отец может получить вычет на указанного ребенка, составляющий 3000 руб. Таким образом, отцу предоставляется вычет в сумме 4400 руб. (1400 руб. + 3000 руб.). Следовательно, если родителям полагается вычет в разном размере (из-за разницы в общем количестве детей), то при его перераспределении в пользу одного из родителей указанные размеры суммируются.

В то же время абз. 16 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ предусмотрено, что при отказе одного из родителей от вычета на ребенка другой приобретает право на получение вычета в двойном размере. То есть, если толковать эту норму буквально, перераспределенный вычет увеличивается в два раза. Следует отметить, что данный абзац не изменялся Федеральным законом от 21.11.2011 N 330-ФЗ при внесении поправок в подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. Именно указанный Зако! н ввел различия между размером вычета на первого и второго ребенка и суммой вычета, предоставляемого на третьего и последующих детей. Согласно ранее действовавшим правилам вычет на каждого ребенка составлял 1000 руб. Поэтому до установления различия в суммах вычетов вопроса об умножении или сложении причитающихся родителям вычетов при отказе одного из них от получения такого вычета не возникало.

Однако вычет в двойном размере при его перераспределении не может быть предоставлен в большей или меньшей сумме, чем та, которую могли бы получить родители, не прибегая к перераспределению. Поясним на примере, который ФНС России использовала в комментируемом Письме. Отец троих детей, двое из которых - от предыдуще! го брака, не состоит в браке с матерью третьего ребенка. При этом для матери данный ребенок является первым или вторым. Согласно подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ на указанного ребенка отец ежемесячно может получать стандартный вычет в размере 3000 руб., а мать - 1400 руб. Соответственно, если бы каждый из них получал у своего работодателя вычет на общего ребенка, то сумма вычета в целом составила бы 4400 руб. Изменение этой суммы при перераспределении вычета может повлечь негативные последствия для налогоплательщика или для его работодателя, предоставляющего вычет в двойном разме! ре. Если в данной ситуации мать откажется от вычета в пользу отца и налоговый агент предоставит ему удвоенный вычет в сумме 6000 руб. (3000 руб. x 2), работодатель наверняка будет привлечен к ответственности за неполное удержание НДФЛ по ст. 123 НК РФ. Если же, наоборот, отец откажется от вычета в пользу матери и налоговый агент предоставит двойной вычет из расчета причитающейся ей суммы, то есть 2800 руб. (1400 руб. x 2), получаемый вычет будет меньше того, который каждый родитель мог бы получать у своего работодателя. Однако в этом случае по окончании налогового периода налогоплательщик сможет подать в инспекцию декларацию и документы, подтв! ерждающие право на вычет, и налоговый орган произведет перерасчет налога (п. 4 ст. 218 НК РФ).

Следовательно, работодатель, предоставляющий вычет на ребенка в двойном размере, должен руководствоваться разъяснениями ФНС России. Для определения размера вычета целесообразно запросить у работника документы, подтверждающие количество детей другого родителя. Из-за разницы в общем количестве детей родители вправе получать вычет в разном размере. Вычеты, которые полагаются каждому из родителей, работодатель, предоставляющий вычет в двойном размере, должен суммировать.

Таким образом, порядок предоставления стандартного вычета на ребенка в двойном размере недостаточно урегулирован и в связи с этим на практике возникают сложности. Возможно, в подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ будут внесены соответствующие поправки с целью устранения неясности.