Вопрос: В соответствии с п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Согласно пп. 3 и 4 п. 1 ст. 218 НК при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов. Стандартные налоговые вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысит нормативной величины.

Работница автономной некоммерческой организации с января по июнь 2011 г. получила заработок в сумме 40 000 руб. За этот период в отношении начисленного заработка бухгалтер организации предоставил ей ежемесячные стандартные налоговые вычеты:

- по 400 руб. в месяц (на работницу);

- по 1000 руб. (на ее ребенка).

Общая сумма предоставленных стандартных вычетов составила 8400 руб., то есть (1000 руб. + 400 руб.) x 6 мес.

Налог исчислен и удержан в сумме 4108 руб., то есть (40 000 руб. - 8400 руб.) x 13%.

Работница по 25 августа 2011 г. находилась в отпуске по беременности и родам, а с 26 августа 2011 г. ушла в отпуск по уходу за ребенком.

Пособия по беременности и родам и по уходу за ребенком не подлежат обложению НДФЛ. До конца года доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13%, работница больше не получала.

В соответствии с Письмом Минфина России от 06.05.2008 N 03-04-06-01/118 организация полагает, что в данной ситуации вычеты работнице полагаются за каждый месяц налогового периода, а не только за те месяцы, в которых получен доход, облагаемый НДФЛ.

Поэтому бухгалтер организации должен после ухода работницы в отпуск по беременности и родам продолжать ежемесячно рассчитывать налоговую базу по НДФЛ с учетом вычетов в сумме 1400 руб. После рождения второго ребенка работница вправе получать соответствующий вычет в сумме 1000 руб., начиная с месяца его рождения.

Таким образом, за 12 месяцев 2011 г. она вправе получить стандартные вычеты:

- на себя - 4800 руб. (400 руб. x 12 мес.);

- на первого ребенка - 12 000 руб. (1000 руб. x 12 мес.);

- на второго ребенка - 5000 руб. (1000 руб. x 5 мес.).

Ее заработок за 2011 г. составляет 40 000 руб. Общая сумма полагающихся стандартных налоговых вычетов - 21 800 руб.

Налогооблагаемый доход составил 18 200 руб., а НДФЛ - 2366 руб.

Правомерен ли такой порядок определения налоговой базы по НДФЛ работницы организации с учетом стандартных налоговых вычетов?

При ежемесячном перерасчете у работницы возникает переплата по НДФЛ, которая подлежит возврату.

Необходимо ли для целей возврата НДФЛ применять п. 1 ст. 231 НК РФ?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 27 марта 2012 г. N 03-04-06/8-80

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо АНО по вопросу предоставления стандартного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Пунктом 3 ст. 210 Кодекса установлено, что при исчислении налога на доходы физических лиц налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 Кодекса, с учетом особенностей, установленных гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 218 Кодекса при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с п. 3 ст. 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов.

Установленные пп. 4 п. 1 ст. 218 Кодекса стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода путем уменьшения в каждом месяце налогового периода налоговой базы на соответствующий установленный размер вычета.

Если в отдельные месяцы налогового периода у налогоплательщика не было дохода, облагаемого налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов, стандартные налоговые вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода.

В соответствии с положениями п. 3 ст. 226 Кодекса организация - налоговый агент должна исчислять суммы налога нарастающим итогом с начала года применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13 процентов, с учетом налоговых вычетов и с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего года суммы налога.

Если по окончании года у работника образовалась переплата, то она является излишне удержанной налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммой налога, которая подлежит возврату на основании заявления работника в порядке, установленном п. 1 ст. 231 Кодекса.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

27.03.2012