Согласно п. 1 ст. 231 НК РФ налоговый агент обязан осуществить возврат суммы НДФЛ, излишне удержанного им с доходов физлица, на основании письменного заявления последнего. Как разъяснил Минфин России, этот же порядок применяется и в случае, если к моменту обращения с просьбой о возврате излишне удержанного налога налогоплательщик уже уволился и не состоит в трудовых отношениях с агентом.

Ранее финансовое ведомство уже высказывало такую точку зрения (см. Письма от 02.07.2012 N 03-04-06/6-193, от 01.12.2010 N 03-04-06/6-280, от 25.08.2009 N 03-04-06-01/222 и др.). Аналогичным образом складывается и судебная практика (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 04.04.2011 N КА-А40/1396-11).

Напомним, что в соответствии с указанной нормой Налогового кодекса РФ НДФЛ возвращается за счет сумм налога, которые должны быть перечислены в бюджет в счет предстоящих платежей по данному лицу или по иным налогоплательщикам, с доходов которых агент удерживает НДФЛ. Возврат должен быть произведен в течение трех месяцев со дня получения заявления налогоплательщика. При этом соответствующая сумма в безналичной форме перечисляется на счет физлица, указанный в заявлении.

Вопрос: При расторжении трудового договора по соглашению сторон между работником и работодателем в 2012 г. работнику была выплачена компенсация в трехкратном размере среднемесячного заработка и удержан НДФЛ.

С учетом Писем Минфина России от 15.11.2012 N 03-04-05/1-1299 и N 03-04-06/1-323 работник обратился к работодателю с заявлением о возврате излишне удержанного НДФЛ и получил письменный отказ от работодателя со ссылкой на разъяснения налогового органа.

Работник обратился в вышеуказанный налоговый орган. Налоговый орган указал на необходимость представить налоговую декларацию по итогам налогового периода и заявление о возврате излишне удержанного НДФЛ.

Должен ли работодатель произвести возврат излишне удержанного НДФЛ на основании представленного работником заявления?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 29 декабря 2012 г. N 03-04-05/6-1460

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу возврата излишне удержанных сумм налога на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

С 1 января 2012 г. вступила в силу новая редакция п. 3 ст. 217 Кодекса, в соответствии с которой освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц компенсационные выплаты, установленные законодательством Российской Федерации, связанные с увольнением работников, в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Таким образом, компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, производимые с 1 января 2012 г., освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании п. 3 ст. 217 Кодекса в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях).

Пунктом 1 ст. 231 Кодекса предусмотрено, что излишне удержанная сумма налога на доходы физических лиц налоговым агентом из дохода налогоплательщика подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.

Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему Российской Федерации, в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика.

Прекращение трудовых отношений между налогоплательщиком и организацией - источником выплаты доходов, с которых налог излишне удержан, не влияет на порядок применения норм ст. 231 Кодекса.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН