Вопрос: О порядке заполнения Справки о доходах физического лица за 20__ год (форма 2-НДФЛ) при исчислении НДФЛ в 2012 г. на дополнительно начисленную проиндексированную заработную плату и надбавку за сентябрь - декабрь 2011 г., фактически выплаченные в 2012 г.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 26 марта 2013 г. N ЕД-4-3/5209

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо о заполнении Справки о доходах физического лица за 20__ год (далее - Справка) и сообщает.

В соответствии с п. 2 ст. 230 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20__ год", форматам и в порядке, которые утверждены Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611 (с учетом изменений, внесенных Приказом ФНС России от 06.12.2011 N ММВ-7-3/909).

Согласно разд. I Рекомендаций по заполнению формы 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20__ год" (Приложение к форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611) (далее - рекомендации) форма Справки заполняется на основании данных учета доходов, выплаченных физическим лицам налоговым агентом, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.

Дата фактического получения доходов в виде индексации заработной платы и надбавки к окладу определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 Кодекса как день выплаты этих доходов, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках, независимо от того, за какой месяц она была начислена.

С учетом изложенного при заполнении Справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ указанные доходы отражаются в тех месяцах налогового периода, в которых эти доходы были фактически выплачены.

В случае, приведенном в Примере 1, при исчислении налога на доходы физических лиц в 2012 г. на дополнительно начисленную проиндексированную заработную плату и надбавку за сентябрь - декабрь 2011 г., фактически выплаченные в 2012 г., следует учитывать их, соответственно, как доходы 2012 г.

Результаты перерасчетов, произведенных в марте 2012 г., следует отразить в Справке о доходах физического лица за 2012 г. в соответствии с рекомендациями по ее заполнению.

В этой связи представление уточненной Справки в отношении доходов налогоплательщиков за 2011 г. в данном случае (Пример 1) не требуется.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 Кодекса налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13 процентов, установленная п. 1 ст. 224 Кодекса) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 руб., стандартный налоговый вычет, предусмотренный данным подпунктом, не применяется.

В случае, приведенном в Примере 2, результаты перерасчетов, произведенных за январь 2012 г. в феврале 2012 г., следует отразить в Справке о доходах физического лица за 2012 г. в соответствии с рекомендациями по ее заполнению.

Поскольку из приведенного Примера 2 не следует, что Справка за 2011 г. была представлена в налоговый орган, Справку за 2011 г. следует представить с учетом откорректированной суммы отпускных (44 523 руб. 81 коп.).

Вышеуказанная позиция по данному вопросу согласована с Минфином России.

Действительный

государственный советник

Российской Федерации

3 класса

Д.В.ЕГОРОВ

26.03.2013