Вопрос: Подлежит ли обложению НДФЛ сумма оплаты четырех дополнительных выходных дней, предоставляемых одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми- инвалидами?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 9 августа 2011 г. N АС-4-3/12862@
Федеральная налоговая служба по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц оплаты четырех дополнительных выходных дней, предоставляемых одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами, сообщает следующее.
Статьей 262 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из указанных лиц либо разделены ими между собой по их усмотрению. Оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере среднего заработка, который устанавливается федеральными законами.
В соответствии со ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
Доходы, освобождаемые от обложения налогом на доходы физических лиц, перечислены в ст. 217 Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 217 Кодекса не подлежат налогообложению доходы в виде государственных пособий, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством, имеющие характер государственных пособий. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам.
Оплата дополнительных выходных дней не относится к государственным пособиям, поскольку она не поименована в перечне государственных пособий, установленном ст. 3 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ ''О государственных пособиях гражданам, имеющим детей''.
Другие пункты ст. 217 Кодекса также не содержат среди освобождаемых доходов выплаты, производимые в виде дополнительных оплачиваемых четырех выходных дней в месяц одному из работающих родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами.
Вместе с тем Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении/ qот 08.06.2010 N 1798/10 признал, что оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами как иная выплата, осуществляемая в соответствии с действующим законодательством, в силу п. 1 ст. 217 Кодекса не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.
Учитывая изложенное, при рассмотрении данного вопроса следует руководствоваться арбитражной практикой, предусматривающей освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц указанных выплат.
Данное письмо согласовано с Департаментом налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
С.Н.АНДРЮЩЕНКО
09.08.2011
Комментарий Консультант-Плюс
Одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами по заявлению предоставляется четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц (ст. 262 Трудового кодекса РФ). Вопрос о том, должен ли работодатель удерживать НДФЛ при перечислении сумм оплаты этих четырех дней, до выхода рассматриваемого Письма являлся спорным.
Так, финансовое ведомство и налоговые органы неоднократно указывали, что оплата четырех дополнительных выходных дней облагается НДФЛ (см. Письма Минфина России от 12.12.2007 N 03-04-05-01/407, от 13.04.200! 7 N 03-04-06-01/117, от 21.02.2007 N 03-04-06-01/47, ФНС России от 31.07.2006 N 04-1-02/419@, УФНС России по г. Москве от 04.06.2009 N 20-15/3/057048@). Официальные органы обосновывали этот вывод тем, что оплата дополнительных выходных дней не указана в перечне освобождаемых от НДФЛ выплат, приведенном в ст. 217 НК РФ Кроме того, та кую выплату нельзя рассматривать в качестве государственного пособия.
Однако судебная практика по данному вопросу сложилась иначе. Президиум ВАС РФ в Постановленииот 08.06.2010 N 1798/10 указал, что оплата дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами, освобождается от НДФЛ на основании п. 1 ст. 217 НК РФ как иные выплаты и компенсации, перечисляемые в соответствии с законодательством. Следует отметить, что приведенное Постановление Президиума ВАС РФ не повлияло на позицию Минфина ! России по этому вопросу. В Письме от 01.07.2011 N 03-04-08/8-101 он снова указал, что оплата четырех дополнительных выходных дней облагается НДФЛ. При этом финансовое ведомство отметило, что упомянутое Постановление Президиума ВАС РФ обязательно только для арбитражных судов.
В рассматриваемом Письме налоговое ведомство указало, что при решении вопроса относительно обложения НДФЛ четырех дополнительных выходных дней, предоставляемых родителям для ухода за детьми-инвалидами, необходимо руководствоваться арбитражной практикой. Таким образом, теперь у налоговых агентов не должно возникать споров с налоговыми органами по поводу удержания НДФЛ с указанных! сумм оплаты.
